Rozdíly mezi GAAP a IFRS o vykazování výnosů

GAAP vs. IFRS o vykazování výnosů

V posledních letech se celkový trh ohromně vyvinul a mnoho společností začíná mít zúčastněné strany z celého světa. Tyto zúčastněné strany mohou vyžadovat, aby finanční informace byly připraveny podle místních účetních standardů. To zvyšuje spolehlivost a relevanci finančních výkazů společnosti a posiluje důvěru zúčastněných stran. Existuje mnoho zemí na světě, které v současné době povolují nebo vyžadují IFRS pro účely povinného účetního výkaznictví, zatímco mnoho dalších zemí již začlenilo IFRS do svého místního účetního rámce. To bylo velmi úspěšné pro společnosti, které vstupují na mezinárodní trh a expandují po celém světě.

Za druhé, transakce související s fúzemi a akvizicemi jsou na vzestupu. Společnosti hledají mimo své hranice, aby hledaly možné cíle a kupující, a proto je pochopení IFRS zásadní. Různé účetní subjekty z celého světa se neustále snaží přinést jednotnost účetních standardů a učinit účetní závěrku srovnatelnější a spolehlivější. Navzdory tomuto úsilí existují mezi IFRS a GAAP určité rozdíly. Největší rozdíl spočívá v tom, že v porovnání s GAAP poskytuje IFRS méně podrobných pravidel a omezené pokyny specifické pro dané odvětví. Jedním z často diskutovaných témat je rozdíl mezi vykazováním výnosů podle GAAP a IFRS.

Příjmy jsou důležitým prvkem účetní závěrky. Pokyny pro rozpoznávání výnosů podle GAAP jsou rozsáhlé a velmi podrobné. Je založen na značném počtu standardů vydaných pracovní skupinou Emerging Issues Task Force (EITF), Standard Board for Financial Accounting Standard (FASB), Komisí pro cenné papíry a burzu USA (SEC) a Americkým institutem certifikovaných veřejných účetních (AICPA). . Na druhou stranu je vykazování výnosů podle IFRS pokryto dvěma standardy výnosů a čtyřmi interpretacemi zaměřenými na výnosy. Tyto účetní standardy a interpretace jsou založeny na obecných zásadách bez výjimky pro konkrétní odvětví a bez dalších pokynů.

Níže jsou uvedeny hlavní rozdíly mezi IFRS a GAAP pro vykazování výnosů:

Kritéria uznání

GAAP - Podle GAAP se pokyny pro rozpoznávání výnosů zaměřují na to, zda jsou (a) realizovatelné nebo realizované a (b) vydělávány. Podle kritérií pro uznání nebudou uznány žádné výnosy, dokud nedojde k burzovní transakci.

IFRS - Veškeré výnosové transakce související s poskytováním služeb, prodejem zboží, smlouvami o zhotovení a dalším používáním aktiv účetní jednotky (licenční poplatky, výnosové úroky atd.) Jsou pokryty dvěma účetními standardy (IAS 11 a IAS 18). Kritéria pro uznání pro každou z těchto kategorií zahrnují pravděpodobný příliv ekonomických užitků do účetní jednotky, převod významných rizik a užitků z vlastnictví na kupujícího a že výnosy a náklady lze spolehlivě měřit. Zásady vztahující se k těmto kategoriím se obecně používají bez významných výjimek nebo pravidel.

VSOE

Důkaz o objektivním důkazu dodavatele (VSOE) je metoda vykazování výnosů podle US GAAP, která společnostem umožňuje rozpoznávat příjmy konkrétních položek z prodeje více položek. Kritérium uznání je založeno na důkazech společnosti, že produkt byl dodán.
GAAP - K dispozici je vysoce specializovaný návod k rozpoznání výnosů ze softwaru a jeden z jeho aspektů se zaměřuje na požadavek prokázat VSOE reálné hodnoty, aby bylo možné oddělit různé softwarové prvky pro účely účetnictví. Ve skutečnosti přesahuje obecný požadavek reálné hodnoty GAAP.

IFRS - Neexistuje koncept VSOE reálné hodnoty podle IFRS, který vytváří stále více prvků pro splnění kritérií oddělení podle IFRS. Cena položky, která se pravidelně prodává samostatně, se považuje za nejlepší důkaz reálné hodnoty této položky. Za určitých okolností je však přijatelnou alternativou podle IFRS rozumný odhad reálné hodnoty, tj. Přiměřená marže plus náklady.

Podmíněné zvážení

GAAP - Pokyny týkající se podmíněného protiplnění jsou řešeny v SEK Zaměstnaneckého účetního věstníku (SAB) a podle těchto pokynů by neměly být uznány žádné příjmy související s podmíněným protihodnotou, dokud nebude vyřešen nepředvídaný případ, protože není vhodné vykazovat výnosy na základě pravděpodobnost dosažených faktorů. Například nebudou uznány žádné příjmy ani v případě, že služby byly jasně poskytnuty nebo došlo k doručení.

IFRS - Pokud dojde k pravděpodobnému přílivu ekonomických užitků do účetní jednotky a výnosy mohou být spolehlivě oceněny, bude podmíněná protihodnota zaúčtována za předpokladu, že jsou splněna jiná kritéria pro vykázání výnosů. V případě nesplnění některého z kritérií nebude uznán žádný příjem, dokud nebudou splněna všechna kritéria.

Uspořádání více prvků

GAAP - Pokud existuje více dodávek v ujednání o výnosech, jsou ujednání rozdělena do samostatné účetní jednotky za předpokladu, že dodávky splňují všechna stanovená kritéria definovaná v GAAP. Kritérium uznání výnosů je poté vyhodnoceno samostatně pro každou konkrétní účetní jednotku.

V současné době se používají dva modely pro účtování věrnostního programu pro zákazníky, model účtování s více prvky a model přírůstkových nákladů. Účetní model s více prvky se používá tam, kde jsou příjmy přiděleny kreditům na základě relativní reálné hodnoty a model přírůstkových nákladů se používá, když jsou náklady na plnění považovány za náklady a jsou časově rozlišovány jako „náklady na splnění“..

IFRS - Výnosy se obvykle vykazují na základě každé transakce, ale za určitých okolností je důležité rozdělit transakci na identifikovatelné komponenty, aby se mohla odrážet podstata transakce. Současně může být požadováno kombinovat dvě nebo více transakcí, pokud jsou propojeny takovým způsobem, že obchodní povaha transakce nemůže být pochopena, aniž by odkazovala na celou řadu transakcí jako celek.

Požadavkem IFRS je, aby věrnostní a jiné podobné programy byly účtovány jako ujednání s více prvky. Reálná hodnota přidělených kreditů, které získávají zákazníci při nákupu zboží a služeb, by měla být odložena a uznána samostatně, jakmile budou splněna všechna kritéria pro uznání výnosů..

Prodej služeb

GAAP -

Metoda nákladů k nákladům na servisní služby není podle GAAP povolena, pokud smlouva nespadá do působnosti zvláštních pokynů pro určité smlouvy o výrobním typu nebo stavební smlouvy. Společnosti obvykle používají dokončenou metodu výkonu nebo metodu poměrného výkonu u takových transakcí se službami, které pro tyto smlouvy nesplňují podmínky. Pokud není k dispozici žádné výstupní opatření, lze použít jiná vstupní opatření než náklady na náklady, která měří postup k dokončení.

Příjmy spojené s prodejem služeb se vykazují rozeznatelným způsobem a pokud neexistuje, je vhodné použít metodu přímky. Výnosy lze také odložit, pokud nelze spolehlivě měřit transakci se službami.

Výnosy nelze uznat z dohody o poskytování služeb až do uplynutí práva na vrácení peněz. Společnosti však mohou být za určitých okolností schopny vykazovat výnosy za období služby, jsou-li splněna určitá kritéria dostupná v pokynech.

IFRS -

Transakce se službami jsou účtovány v rámci metody dokončení, také známé jako metoda procenta dokončení. Stupeň dokončení může být stanoven řadou metod a také může zahrnovat metodu cost to cost.

Metodu přímky lze použít k vykázání výnosů, pokud jsou služby poskytovány na základě neurčeného počtu aktů za určité období a neexistuje žádná jiná metoda, která by mohla odpovídajícím způsobem představovat stupeň dokončení. Kromě toho lze výnosy zaúčtovat do výše realizovatelných nákladů, pokud nelze výsledek těchto transakcí spolehlivě měřit, a proto bude místo dokončeného výkonového modelu použit model nulového zisku. Pokud není pravděpodobné, že náklady budou získány z důvodu nejistého výsledku transakce, výnosy se odloží, dokud nebude možné provést přesnější odhad. Může být také nutné odložit, pokud je dopad konkrétního aktu významnější než jakýkoli jiný akt.
U ujednání o poskytování služeb, která mají právo na vrácení, by se mělo zvážit, zda lze výsledek ujednání spolehlivě měřit a zda je pravděpodobné, že dojde k přílivu ekonomických výhod souvisejících s poskytovanými službami. Není-li k dispozici spolehlivý odhad, výsledek se vykáže v rozsahu pravděpodobných nákladů na vymáhání, které vznikly v rámci servisní dohody.

Stavební smlouva

GAAP -

Pokyny poskytované podle GAAP se obvykle používají k zohlednění plnění smluv a jejich specifikace jsou poskytovány zákazníkem pro výrobu zboží, stavební zařízení nebo poskytování souvisejících služeb..

Procento dokončovací metody je obvykle výhodné. Dokončená smluvní metoda se však používá v situaci, kdy vedení nemůže provést spolehlivý odhad. V rámci metody procenta dokončení jsou obvykle přijatelné tržby a hrubý zisk.
Kombinace a segmentace smluv jsou v GAAP povoleny za určitých podmínek, ale není to vyžadováno, pokud se základní ekonomika související s transakcí spravedlivě odráží.

IFRS -

IAS 11 se zabývá smlouvou o zhotovení jednoho aktiva nebo kombinací aktiv, která jsou vzájemně závislá nebo vzájemně propojená, pokud jde o design, technologii, funkci, účel a použití, a jejich rozsah není omezen na určitá průmyslová odvětví. IAS 11 zahrnuje jak smlouvy o nákladech plus výstavbu, tak smlouvy o zhotovení s pevnou cenou.

Pro zjištění, zda smlouva spadá do rozsahu působnosti IAS 11 nebo jiného účetního standardu (IAS 18), je klíčovým ukazatelem schopnost kupujícího určit hlavní strukturální prvky návrhu. Schopnost kupujícího rozhodovat o konstrukčních prvcích návrhu během výstavby nebo před ní naznačuje, že se jedná o účetnictví stavební smlouvy. Nevztahuje se na opakující se povahu výroby zboží.

Ve smlouvě o výstavbě není povolena dokončená metoda smlouvy. Tento IFRS používá metodu procenta dokončení. Pokud však není k dispozici spolehlivý odhad pro konečný výsledek, použije se metoda nulového zisku. Metoda hrubého zisku však není povolena.

Kombinace a segmentace smluv jsou povoleny, pokud je splněn určitý soubor kritérií.

Prodej zboží (nepřetržitý převod)

GAAP - Kromě účetnictví stavebních zakázek nemá US GAAP žádnou konkrétní metodu, která by byla rovnocenná metodě nepřetržitého převodu při prodeji zboží..

IFRS - Pokud smlouva o prodeji zboží nespadá do rozsahu působnosti IAS 11, účetní jednotka zváží, zda kritéria pro uznání prodeje zboží jsou po celou dobu smlouvy průběžně dodržována. Pokud ano, účetní jednotka vykazuje výnosy s ohledem na stupeň dokončení pomocí modelu procenta dokončení. V praxi je však vzácné, že kritéria pro vykazování výnosů jsou pro prodej zboží průběžně splňována v průběhu plnění smlouvy.

Výměnná transakce

GAAP -

V případě neobchodních výměnných transakcí je povoleno použít reálnou hodnotu přijatého zboží a služeb, pokud nelze odevzdanou hodnotu jednoznačně odhadnout.

V případě transakcí s výměnnými reklamami bude účetní hodnota odevzdané odevzdané reklamy (která je pravděpodobně nulová) použita k zaznamenání transakce, pokud nelze stanovit reálnou hodnotu odevzdané aktivy..

Při transakci s výměnným úvěrem se předpokládá, že reálná hodnota přijatého směnného kreditu není tak jasná jako reálná hodnota vyměněných nepeněžních aktiv. Předpokládá se také, že reálná hodnota neměnových aktiv nemůže být vyšší než účetní hodnota, pokud vyšší hodnota není podložena přesvědčivými důkazy. Reálnou hodnotu směnného úvěru však lze vzít ve výjimečných případech, kdy účetní jednotka může tyto úvěry v nejbližší době převést na hotovost. Tato praxe byla obvykle nalezena v historické praxi.

IFRS -

Nelze-li spolehlivě určit reálnou hodnotu obdrženou v důsledku neobchodních směnných transakcí, je možné měřit transakci pomocí reálné hodnoty odevzdaného zboží a služeb..

U transakcí s výměnnými reklamami nelze výnos spolehlivě ocenit reálnou hodnotou, která byla získána za reklamní služby. Prodávající však může spolehlivě měřit výnosy z těchto transakcí za reálnou hodnotu reklamních služeb, pokud jsou splněna určitá kritéria.
Co se týče výměnných úvěrových transakcí, nejsou poskytovány žádné pokyny a v případě potřeby by měly být použity výše uvedené zásady.

Prodloužené záruky

GAAP - Výnosy z odděleně oceněné prodloužené záruky nebo smlouvy o údržbě produktu by měly být obecně odloženy a vykázány jako výnos rovnoměrně po dobu trvání smlouvy. Výjimkou z tohoto pravidla je situace, kdy náklady na poskytování služeb vznikají na jiném než přímém základě.

IFRS - Výnosy z prodeje rozšířené záruky by měly být odloženy a vykázány za období, na které se záruka vztahuje. Pokud je rozšířená záruka nedílnou součástí prodeje, tj. Je sloučena do jediné transakce, měla by účetní jednotka přiřadit hodnotu na základě relativní reálné hodnoty ke každé ze svých složek..

Diskontování výnosů

GAAP - Diskontování výnosů je obecně vyžadováno, pokud se jedná o pohledávky s platebními podmínkami přesahujícími jeden finanční rok a v situacích specifických pro dané odvětví, jako jsou licenční smlouvy na televizní programy nebo filmy. Úroková sazba použitá pro diskontování by měla být založena na stanovené úrokové sazbě nástroje nebo tržní úrokové sazbě, pokud se má za to, že uvedená sazba je nepřiměřená.

IFRS - Výnosy se diskontují na současnou hodnotu, pokud je odložen příliv peněžních prostředků nebo peněžních ekvivalentů. V takových případech se imputovaná úroková míra používá k určení výše výnosů, které by měly být vykázány, a v průběhu času by se měl zaznamenávat samostatný úrokový výnos..

Orgány pro stanovování standardů vyvíjejí neustálé úsilí o vypracování konvergovaného standardu vykazování výnosů. V listopadu 2011 Rada pro mezinárodní účetní standardy (IASB) a Rada pro finanční účetní standardy (FASB) společně vydaly revidovaný návrh expozice (ED). ED se nazývá Výnosy ze smluv se zákazníky. Návrh byl těmito výbory znovu projednán v průběhu let 2012 a 2013 a konečný standard byl očekáván do konce roku 2013 nebo na začátku roku 2014. Tento standard však bude pravděpodobně účinný v roce 2017, ale rok účinnosti pro neveřejné účetní jednotky, které sledují US GAAP, jsou 2018. Očekává se, že nový model bude mít dopad na kritéria pro vykazování výnosů podle IFRS a GAAP a průmyslová odvětví, která spadají do působnosti tohoto standardu, uvidí všudypřítomné změny.